全球15%最低企业税将于2023年上路 能改变不公平的结构吗

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“经济合作与发展组织”(OECD)包容性框架(Inclusive Framework)于10月8日发布最新协议,表示有136个国家同意加入全球利润分配税制及全球最低税负制(Global Minimum Tax GMT)的协议,对年营业额超过7.5亿欧元的大型跨国企业,课征全球一致、15%的企业最低所得税率。该协议预计于2023年上路。该项国际税改除了对台商有冲击外,国际商业结构可能也将改变。

最新讯息指出,本次新增爱尔兰、匈牙利和爱沙尼亚等国,仅肯尼亚、尼日利亚、巴基斯坦及斯里兰卡等4国尚未加入。值得注意的是,爱尔兰因为低税率,是企业喜爱的避税天堂之一。OECD表示,该方案实施后,超过1,250亿美元来自全球约100家大型跨国企业的利润将被重新分配给各国。

英属开曼群岛与爱尔兰的税率极低,长期以来被视为企业避税天堂。(黄雅慧/多维新闻)

这项税改制度对于长期为了避税而将公司注册于第三地的台商而言,可谓不得不重视。

综合台媒报道,KPMG安侯建业国际租税咨询服务主持会计师丁传伦指出,OECD明确订定剩余利润分配比率25%及适用门槛维持全球营收超过7.5亿欧元企业,最低税负为15%。对于因至东南亚国家设厂,享受当地政府给予的所得税减免及优惠,或是在免税或低税天堂设立控股公司的台商,可能会有影响。

最低税负制的看点何在?勤业众信会计师廖哲莉指出有两重点,一是近期国际上确立了全球最低税负制的免税额计算标准,据OECD规划,跨国企业可以运用其有形资产及薪资总额的一定比例,抵减全球营收的税基,抵减后才计算15%实质税率,算是鼓励跨国企业积极从事实质营运。

根据祖克曼研究团队做出的图表显示,2015年欧盟因跨国公司将利润转移到避税天堂而损失的企业税收金额。(gabriel-zucman.eu)

廖哲莉说明第二个重点在于,在全球最低税负实施的首年,也就是预计从2023年开始,免税额度设定为集团全球有形资产的8%,以及薪资费用的10 %合计数;二者会在随后十年内陆续调降为5%。

此外,该项国际税改也引发全球讨论,乐见其成与提出担忧的正反两方皆有。

对于最低税负制表示乐观的舆论认为,企业最低税负制将有利于解决企业逃漏税、甚至贫富不均的问题。

比如欧美地区分析家会认为,大型科技公司如谷歌(Google)、苹果(Apple)等于20世纪80年代末发明了一种业内俗称“双层爱尔兰—荷兰三明治”的避税策略,即将其在欧洲的部分营业收入先转移到爱尔兰或荷兰等低税率国家的分支机构再进行纳税。长期以来,法国等欧洲国家对互联网巨头利用欧盟税法漏洞避税心存不满,这次的税改将能改善互联网巨头利用欧盟税法逃漏税的情事。

新冠疫情的疫苗施打与取得加深全球不平等,欧美国家以政府补贴疫苗开发,但获利皆归企业及股东,而非西方国家得以极高价格购买,形成不均的商业结构。(Reuters)

而对非西方的分析家来说,这次历经新冠疫情,美国政府对莫德纳等商业疫苗公司提供巨额财政补贴,税金由全民负担,举债留给下个世代偿还,股价增值利益被富有的股东攫取,而最终政府连企业所得税都难以课征,而台湾等非欧美地区国家,得花费两倍、甚至三倍于欧美国家的价格,向商业疫苗公司争抢购买疫苗。这种不公平的商业结构可望在国际税改中获得改善。

不过,这项税改也被认为对发展中国家不利。据陆媒“新华社”报道,法国国际关系与战略研究所研究员便指出,新税收制度会使像爱尔兰这样经济体量相对较小的国家不能继续以较低的税率吸引跨国企业。

爱尔兰企业税率为12.5%,因期低税率,是许多互联网巨头欧洲总部所在地。爱尔兰财政、公共支出与改革部长帕斯卡尔·多诺霍(Paschal Donohoe)此前表示,推行国际税改可致爱尔兰损失20%的跨国企业税收。

而税改方案可能不尽然达到公平效果,反而引发另一种不公平。如彼得森国际经济研究所高级研究员加里·赫夫鲍尔(Gary Hufbauer)曾表示,设立全球最低企业税率剥夺了一些国家利用低税率吸引跨国企业投资的政策空间,特别是对于那些没有其他手段吸引外资的经济体不公平,多边开发银行等国际金融机构应考虑对这些经济体给予帮助。

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